Kulcskülönbség – Funkcionális pénznem a jelentési pénznemhez képest
Egyes vállalatok egy pénznemben bonyolítják le a tranzakciókat, és más pénznemben rögzítik a pénzügyi eredményeket; így kétféle pénznem keletkezik, a funkcionális és a jelentési pénznem. Az IAS 21 – „A devizaárfolyam-változások hatásai” standard meghatározza e két valutatípus terminológiáját. A funkcionális pénznem és a beszámolási pénznem közötti fő különbség az, hogy a funkcionális pénznem annak az elsődleges gazdasági környezetnek a pénzneme, amelyben a gazdálkodó egység működik, míg a beszámoló pénzneme az a pénznem, amelyben a pénzügyi kimutatásokat bemutatják.
Mi a funkcionális pénznem?
Az IAS 21 szerint a funkcionális pénznem „az elsődleges gazdasági környezet pénzneme, amelyben a gazdálkodó egység működik”. Más szóval, ez az a pénznem, amelyben a vállalat üzleti tranzakciókat bonyolít le. Általában ez annak az országnak a nemzeti pénzneme, amelyben a vállalat található.
Pl., az XYZ vállalat egy teljes tulajdonú leányvállalat, amely Franciaországban található. Mivel Franciaországban a nemzeti pénznem az euró, az XYZ minden tranzakcióját euróban bonyolítja le.
Mi a jelentési pénznem?
A beszámoló pénzneme az a pénznem, amelyben a pénzügyi kimutatásokat bemutatják. Így „prezentációs pénznemnek” is nevezik. Ez egyes vállalatok, különösen a multinacionális vállalatok funkcionális pénznemétől eltérhet. Az ilyen vállalatok számos országban működnek, amelyek különböző funkcionális pénznemekkel rendelkeznek. Ha az eredményeket az egyes országokban különböző pénznemben jelentik, megnehezíti az eredmények összehasonlítását és a teljes vállalatra vonatkozó eredmények kiszámítását. Emiatt minden országban minden műveletet átváltanak közös pénznemre, és a pénzügyi kimutatásokban jelennek meg. Ez a közös pénznem általában annak az országnak a pénzneme, ahol a vállalati székhely található. Az IAS 21 a következő iránymutatásokat tartalmazza az eredmények jelentési pénznemre való átváltására vonatkozóan.
- A mérlegben szereplő eszközök és kötelezettségek a mérlegkészítés időpontjában (pénzügyi év végén) érvényes záró árfolyamon kerülnek átváltásra.
- Az eredménykimutatásban szereplő bevételek és ráfordítások a tranzakciók időpontjában érvényes árfolyamon kerülnek átváltásra. Az ebből eredő árfolyam-különbözet az eredménykimutatásban az egyéb átfogó jövedelemben/veszteségben kerül elszámolásra.
A fenti példát folytatva:
Pl., az XYZ cég anyavállalata a Company ABC, amely az USA-ban található. Az ABC cégnek más európai és ázsiai országokban is vannak leányvállalatai. Mindezek a leányvállalatok amerikai dollárban jelentik eredményeiket, beleértve az XYZ-t is.
Az alábbiakban az XYZ bevételének, értékesítési költségének és bruttó nyereségének részletei találhatók, amelyek a 2016-os pénzügyi év tranzakcióin alapulnak.
| 000€ | |
| Értékesítés | 1, 225 |
| Értékesítési költség | (756) |
| Bruttó nyereség | 469 |
Mivel az XYZ jelentési pénzneme az amerikai dollár, a fenti eredményeket a pénzügyi kimutatásokban való feltüntetés előtt átváltjuk amerikai dollárra. Tételezzünk fel 0,92 USD/€ árfolyamot. Ez azt jelenti, hogy egy dollár 0,92 eurónak felel meg. Ezért az XYZ pénzügyi kimutatásaiban feltüntetett összegek:
| $000’ | |
| Értékesítés (1, 225 0,92) | 1, 127 |
| Értékesítési költség (756 0,92) | (695.5) |
| Bruttó nyereség (469 0,92) | 431.5 |
Mivel az euró értéke magasabb az amerikai dollárhoz képest, a jelentett eredmények alacsonyabbak, mint a tényleges eredmények. Ez nem tényleges csökkentés, és pusztán a valutaváltásnak köszönhető. Ez egy olyan árfolyamkockázat, amelynek a társaság ki van téve, ahol a közölt eredmények magasabbak vagy alacsonyabbak lehetnek a tényleges eredményhez képest az árfolyam változásai alapján. Ezt „fordítási kockázatnak” nevezik.
1. ábra: A funkcionális pénznem és a jelentési pénznem közötti kapcsolat
Mi a különbség a funkcionális pénznem és a jelentési pénznem között?
Funkcionális pénznem kontra jelentési pénznem |
|
| A funkcionális pénznem annak az elsődleges gazdasági környezetnek a pénzneme, amelyben az entitás működik. | A jelentéskészítés pénzneme az a pénznem, amelyben a pénzügyi kimutatásokat bemutatják. |
| Függőség | |
| A funkcionális pénznem annak az országnak a pénznemétől függ, amelyben a vállalat működik. | A leányvállalatok jelentési pénzneme a vállalat központja által használt pénznemtől függ. |
| Átváltási árfolyamkockázat | |
| A funkcionális pénznemet az árfolyam nem befolyásolja. | A jelentés pénznemét az árfolyam befolyásolja. |
Összefoglaló – Funkcionális pénznem kontra jelentési pénznem
A funkcionális pénznem és a jelentési pénznem között az a különbség, hogy a funkcionális pénznem az a pénznem, amelyben a vállalati tranzakciókat bonyolítják le, míg a jelentési pénznem az a pénznem, amelyben a pénzügyi kimutatásokat bemutatják. Egyes vállalatoknál, jellemzően azoknál, amelyek kis- vagy közepes méretűek és egyetlen országban működnek, a funkcionális pénznem és a jelentési pénznem ugyanaz. Az átváltási kockázat elkerülhetetlen az eredmények konvertálásánál, ahol erősebb jelentési pénznem esetén az eredmények kedvezőek lesznek, és fordítva.
