Kiemelt különbség – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27 – „Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások” és az IFRS 10 – „Konszolidált pénzügyi kimutatások” jelentési számviteli irányelvek a holdingtársaságok pénzügyi eredményeinek rögzítésére vonatkozóan. A legfontosabb különbség az IAS 27 és az IFRS 10 között az, hogy az IFRS 10 módosítja az IAS 27 kritériumait az anyavállalat számára, hogy ismerje el a konszolidált beszámoló készítésére vonatkozó követelményét az irányítás fogalmának újradefiniálásával. Az IFRS 10 iránymutatások végrehajtását követően a konszolidálásról szóló döntést követően a számviteli kezelés az IAS 27 alapján végezhető el attól függően, hogy a gazdálkodó egység leányvállalat, társult vagy közös vállalkozás.
Mielőtt tovább vizsgálnánk az IAS 27 és az IRFS 10 közötti különbséget, nézzük meg röviden, mit értünk holding és anyavállalat alatt.
Ha egy vállalat részesedéssel rendelkezik egy másik jogalanyban, a (második entitás) eszközei, kötelezettségei, saját tőkéje, bevételei és kiadásai a tulajdoni hányadig a társaság tulajdonában vannak. Ebben a helyzetben a vállalatot „anyavállalatnak” nevezik. A második társaság lehet „leányvállalat” vagy „társult vállalkozás”, az anyavállalat tulajdonában lévő százaléktól függően, és „holdingvállalatnak” nevezik. Ha a társaság egy gazdálkodó egység érdekeltségeit egy harmadik féllel közösen ellenőrzi (az úgynevezett „közös vállalat”), az ilyen részesedéseket szintén be kell építeni a pénzügyi elszámolásokba.
Mi az IAS 27
IAS 27 kimondja a szükséges iránymutatásokat, hogy:
- Ha egy vállalatnak egy másik entitást kell konszolidálnia,
- A tulajdonosi érdekeltség változásának elszámolása,
- Hogyan készítsünk külön pénzügyi kimutatásokat,
- Egyéb kapcsolódó közzétételek
A konszolidáció az „irányítás” fogalma alapján történik, amely akkor érvényesül, ha az anyavállalat a holdingtársaság több mint 50%-át birtokolja. Ebben a forgatókönyvben a holdingtársaságot leányvállalatnak nevezzük. A leányvállalat eszközeinek, kötelezettségeinek, bevételeinek és kiadásainak részét az anyavállalat pénzügyi kimutatásaiban kell rögzíteni.
A Pénzügyi Számviteli Standard Testület (FASB) és a Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) előírásainak megfelelően minden irányító részesedéssel rendelkező társaság számára kötelező a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése. Az 50%-os részesedés mellett az irányítást a következő hatalom is bizonyíthatja:
- A gazdálkodó egység pénzügyi és működési politikájának szabályozása jogszabály vagy megállapodás alapján; vagy
- Az igazgatótanács tagjainak többségének kinevezése vagy visszahívása; vagy
- A szavazatok többségének leadása az igazgatótanács ülésén
Az anyavállalat eltérő mértékű érdekeltséggel rendelkezhet egy, az irányító részesedéstől eltérő holdingtársaságban. Ők:
Associates
A társult vállalkozás olyan entitás, amelyben a vállalat jelentős befolyást gyakorol, de ellenőrzést nem. Ehhez a társaságnak a társult vállalkozás 20-50%-os tulajdoni hányadát kell megszereznie. A társult vállalkozások elszámolását az IAS 28 – Befektetések társult vállalkozásokban standard szabályozza
Közös Vállalkozások
Ez két fél együttes erőfeszítése annak érdekében, hogy egyesítsék erőforrásaikat üzleti tevékenység végzéséhez. Az egyes felek tulajdoni hányadát a hozzájárulás mértéke alapján határozzák meg. A közös vállalkozások elszámolását az IAS 31 – Közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek standard szabályozza.
1. ábra: Az anyavállalat holdingtársaságokba történő befektetése a tulajdoni hányad alapján
Mi az IFRS 10?
Az IFRS 10 szabványt egy szabványosított ellenőrzési modell bevezetésére hozták létre, amely minden gazdálkodó egységre alkalmazható, beleértve a speciális célú entitásokat is. A változtatások megkövetelik az IFRS 10 végrehajtásával foglalkozóktól, hogy jelentős mérlegelést végezzenek annak meghatározásához, hogy mely gazdálkodó egységeket kell ellenőrizni, ezért az anyavállalat konszolidációját követeli meg.
Az IFRS 10 újradefiniálja az IAS 27-ben használt terminológiát, és az „anyavállalat” kifejezést a „befektető” kifejezésre, a „holdingvállalatot” pedig „befektetés alá vontként” helyettesíti. A konszolidáció módszerének változását ez a standard nem hajtja végre; ez inkább azt vizsgálja, hogy a gazdálkodó egységet konszolidálni kell-e az „irányítás” fogalmának újragondolásával.
Az ellenőrzést a befektető változó hozamhoz való jogaként és a befektetést befogadó feletti hatalmon keresztüli befolyásolásának képességeként értelmezzük. Így a befektetőnek rendelkeznie kell a következőkkel ahhoz, hogy ellenőrzést gyakoroljon a befektetést befogadó felett.
- Hatalma a befektetést befogadó felett, azaz olyan meglévő jogokkal rendelkezik, amelyek lehetővé teszik a befektetést befogadó tevékenységeinek irányítását, amelyek jelentősen befolyásolják a befektetést befogadó hozamát
- Változó hozamoknak való kitettség vagy jogok a befektetést befogadóval való részvételből
- A befektetést befogadó feletti hatalmának felhasználása a befektető hozamának befolyásolására
A hatalom olyan jogokból ered, amelyek lehetnek egyszerűek (szavazati jogon keresztül) vagy bonyolultak (szerződéses megállapodásokba ágyazva); a befektetést befogadó hozama a teljesítményszinttől függően időről időre emelkedik és csökken; így „változónak” nevezett eredményt ad vissza.
Mi a különbség az IAS 27 és az IFRS 10 között?
IAS 27 kontra IFRS 10 |
|
| Az IAS 27 kimondja, hogy egy vállalatnak konszolidált pénzügyi kimutatást kell készítenie, ha egy másik gazdálkodó egységben ellenőrzése alatt áll (több mint 50%-os részesedéssel rendelkezik). | Az IFRS 10 újradefiniálja az irányítást, mint a befektető azon jogát, hogy változó hozamot kapjon, és azt a képességet, hogy a befektetést befogadó feletti hatalom révén befolyásolja ezt a hozamot. |
| Egységesség | |
| A különböző típusú holdingtársaságok IAS 27 általi elismerése a befektetési egység tulajdoni hányadának megfelelően változik. Így a módszerek kevésbé szabványosítottak. | Az IFRS 10 egységes szerkezetet biztosít a más gazdálkodó egységekben való részesedések elismerésére. |
| Terminológia | |
| Az IAS 27-ben az a társaság, amely egy másik gazdálkodó egységbe fektet be, az „anyavállalat”, míg az utóbbi „holding entitás” néven szerepel. | Az IFRS 10-ben az anyavállalat kifejezést „befektető”-re változtatták, a holdingtársaságot pedig „befektetés alá vontként” kezdték emlegetni. |
| Hatálybalépés dátuma | |
| Az IAS 27-et 2009 júliusában adták ki újra (a korábbi szabvány IAS 27 – Egyedi pénzügyi kimutatások néven hivatkozott). | Az IFRS 10 a 2013. január után kezdődő elszámolási időszakokra volt hatályban. |
Összefoglaló – IAS 27 kontra IFRS 10
Az IAS 27 és az IFRS 10 közötti különbség túlnyomórészt az ellenőrzés fogalmától és a terminológia használatától függ. Az IFRS 10 nem változtat a számviteli kezelési követelményeken, inkább új iránymutatást ad a konszolidációra vonatkozó döntés meghozatalára vonatkozóan. Így az IAS 27 szerinti ellenőrzési kritériumokat az IFRS 10 felváltotta.
