Fő különbség – Kombinált és konszolidált pénzügyi kimutatások
Mivel a vállalatok terjeszkedési stratégiát követnek, ellenőrző vagy nem irányító részesedést szerezhetnek más vállalatokban. Ennek célja az új lehetőségekhez való hozzáférés, a szinergiák elérése és az egyébként korlátozott piacokra való belépés. (Egyes országok nem engedik meg, hogy a tengerentúli cégek vállalkozást indítsanak anélkül, hogy partnerkapcsolatot létesítettek volna a hazai céggel). Az ilyen megszerzett részesedéseket rögzíteni kell a pénzügyi kimutatásokban. Ha egy vállalat részesedéssel rendelkezik egy másik társaságban, azt „anyavállalatnak” nevezik. A második társaság lehet „leányvállalat” vagy „társult vállalkozás”, az anyavállalat tulajdonában lévő százaléktól függően, és „holdingvállalatnak” nevezik. Ha az eredményeket az anyavállalatra és a holdingtársaságra vonatkozóan külön rögzítik, ezt kombinált pénzügyi kimutatásoknak nevezzük. Ha a holdingtársaságok eredményeit összevonják és az anyavállalat tulajdoni hányadától függően rögzítik, akkor az ilyen kimutatásokat konszolidált pénzügyi kimutatásoknak nevezzük. Ez a legfontosabb különbség a kombinált és a konszolidált pénzügyi kimutatások között.
Mik azok a kombinált pénzügyi kimutatások?
Az anyavállalat az alábbiak szerint szerezhet részesedést a holdingban.
Leányvállalatok
Az anyavállalat több mint 50%-os részesedéssel rendelkezik a leányvállalatban; így gyakorolja az irányítást.
Associates
1. ábra: Holdingtársaságok részesedésének százalékos aránya
Az anyavállalat részesedése a társult vállalkozás 20-50%-a között van, ahol az anyavállalat jelentős befolyást gyakorol.
Az eredménykimutatás, a mérleg és a cash flow kimutatás a vállalat által készített fő év végi pénzügyi kimutatások. Ha a társaság kombinált beszámolási megközelítést alkalmaz, ez azt jelenti, hogy az anyavállalat és a holding társaságok pénzügyi eredményei külön-külön jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban. Más szavakkal, a holdingtársaságokat önálló társaságként kell nyilvántartani.
Pl. Az ABC Kft. két másik cégbe, a DEF Ltd-be és a GHI Ltd.-be fektetett be. Az ABC Ltd. a DEF (leányvállalat) 55%-a és a GHI Ltd (társult vállalkozás) 30%-a. A kombinált eredménykimutatás kivonata a következő lesz.
E megközelítés előnye, hogy lehetővé teszi a részvényesek számára az anyavállalat és a holdingtársaság eredményeinek külön-külön történő összehasonlítását és szembeállítását egyéni teljesítményük értékelése érdekében. Ez azonban nem jelzi, hogy az anyavállalat hány százalékban birtokolja a holdingtársaságot.
Mik azok a konszolidált pénzügyi kimutatások?
Ebben a megközelítésben az anyavállalat és a holdingtársaságok pénzügyi eredményei egyetlen egységként jelennek meg. Itt csak a holding eredményének az anyavállalathoz tartozó hányada kerül rögzítésre. Ha a leányvállalat „teljes tulajdonú” (a részesedés 100%). Ezután az eredmények teljes mértékben beépülnek a pénzügyi kimutatásokba.
A Pénzügyi Számviteli Standard Testület (FASB) és a Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) megköveteli a társaságoktól, hogy készítsenek konszolidált pénzügyi kimutatásokat, ha ellenőrző részesedéssel rendelkeznek; több mint 50 százalékos tulajdoni hányad más vállalkozásokban.
A fenti példát folytatva,
Ezzel a megközelítéssel a holdingtársaság eredményei beolvasztásra kerülnek az anyavállalat pénzügyi kimutatásaiba. Ez lehetővé teszi a befektetők számára, hogy teljes és pontos módon tekintsék meg az eredményeket. Így ez a megközelítés holisztikusabb, mint a kombinált pénzügyi kimutatások. A pénzügyi eredmények konszolidált pénzügyi kimutatások módszerével történő rögzítésekor a következőket kell figyelembe venni.
Részvénytőke
A leány- vagy társult vállalkozás alaptőkéje nem jelenik meg a konszolidált mérlegben az anyavállalat nyilvántartásában. Az alaptőke automatikusan igazodik az anyavállalat holdingba történő befektetésének mértékéhez.
Nem ellenőrző érdeklődés
„Kisebbségi részesedésnek” is nevezik, ez a leányvállalat részvényeinek azon részesedése, amely nem az anyavállalat tulajdonában vagy ellenőrzése alatt áll. Ezt a kisebbségi részvényesekhez tartozó leányvállalat nettó bevétele alapján számítjuk ki.
Pl.: Ha az anyavállalat a leányvállalat 65%-át birtokolja, a kisebbségi részesedés 35%. Feltételezve, hogy a leányvállalat 56 000 dollár nettó bevételt realizált az évben, a kisebbségi részesedés 19 600 dollár (56 000 35%) lesz.
Mi a különbség a kombinált és a konszolidált pénzügyi kimutatások között?
Kombinált vs konszolidált pénzügyi kimutatások |
|
| Az anyavállalat és a holding társaságok eredményei külön-külön kerülnek bemutatásra a kombinált pénzügyi kimutatásokban. | A holdingtársaságok eredményeit összevonják az anyavállalat eredményeivel a konszolidált pénzügyi kimutatásokban. |
| Jelentés struktúrája | |
| A holdingtársaságokat az anyavállalattól önálló entitásként kezelik. | Az anyavállalat és a holdingtársaságok egyetlen egységnek minősülnek. |
| Használat | |
| Ez ésszerűen hasznos pénzügyi prezentációt nyújt az eredményekről | Ez egy holisztikusabb és hatékonyabb képet ad a pénzügyi információkról. |
Összefoglaló – Kombinált és konszolidált pénzügyi kimutatások
A kombinált és a konszolidált pénzügyi kimutatások közötti fő különbség a pénzügyi eredmények bemutatásának módjától függ. Sok nagyvállalat év végi konszolidált beszámolót készít a megnövekedett pontosság és a törvényi előírások szerint, ha a tulajdoni hányad meghaladja az 50%-ot. A konszolidált kimutatások elkészítése azonban bonyolult és időigényes a kombinált pénzügyi kimutatásokhoz képest.
